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干〖gan〗货来了!减(jian)税降【jiang】费政策操作 zuo[指南:研发用度〖du〗加计扣除政策

admin2021-08-0654

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减税降费政策操作指南

——研发用度加计扣除政策

一、适用工具

除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他企业可以享受。

上述企业应为会计核算健全、执行查账征收并能够准确归集研发用度的住民企业。

二、政策内容

1.除制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的企业,开展研发流动中现实发生的研发用度,未形成无形资产计入当期损益的,在2018年1月1日至2023年12月31日时代,在按划定据实扣除的基础上,再根据现实发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述时代根据无形资产成本的175%在税前摊销。

2.除烟草制造业以外的制造业企业开展研发流动中现实发生的研发用度,未形成无形资产计入当期损益的,在按划定据实扣除的基础上,自2021年1月1日起,再根据现实发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的,自2021年1月1日起,根据无形资产成本的200%在税前摊销。

制造业企业是以制造业营业为主营营业,享受优惠昔时主营营业收入占收入总额的比例到达50%以上的企业。

制造业的局限按《国民经济行业分类》(GB/T 4754-2017)确定,如国家有关部门更新《国民经济行业分类》,从其划定。

收入总额是企业以钱币形式和非钱币形式从种种泉源取得的收入,包罗:销售货物收入,提供劳务收入,转让财富收入,股息、盈利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。

3.企业委托境内的外部机构或小我私人举行研发流动发生的用度,根据用度现实发生额的80%计入委托方研发用度并按划定盘算加计扣除;委托境外(不包罗境外小我私人)举行研发流动所发生的用度,根据用度现实发生额的80%计入委托方的委托境外研发用度。委托境外研发用度不跨越境内相符条件的研发用度三分之二的部门,可按划定在企业所得税前加计扣除。

4.企业配合互助开发的项目,由互助各方就自身现实肩负的研发用度划分盘算加计扣除。

5.企业团体凭证生产谋划和科技开发的现真相形,对手艺要求高、投资数额大,需要集中研发的项目,其现实发生的研发用度,可以根据权力和义务相一致、用度支出和收益分享相配比的原则,合理确定研发用度的分摊方式,在受益成员企业间举行分摊,由相关成员企业划分盘算加计扣除。

三、操作流程

1.享受方式

企业享受研发费加计扣除政策接纳“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的解决方式。留存资料如下:

(1)自主、委托、互助研究开发项目设计书和企业有权部门关于自主、委托、互助研究开发项目立项的决议文件;

(2)自主、委托、互助研究开发专门机构或项目组的体例情形和研发职员名单;

(3)经科技行政主管部门挂号的委托、互助研究开发项目的条约;

(4)从事研发流动的职员(包罗外聘职员)和用于研发流动的仪器、装备、无形资产的用度分配说明(包罗事情使用情形纪录及用度分配盘算证据质料);

(5)集中研发项目研发费决算表、集中研发项目用度分摊明细情形表和现实分享收益比例等资料;

(6)“研发支出”辅助账及汇总表;

(7)企业若是已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的判定意见,应作为资料留存备查;

(8)《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012,选择预缴享受的企业留存备查)。

2.解决渠道

可通过办税服务厅(场所)、电子税务局解决,详细地址和网址可从省(自治区、直辖市和设计单列市)税务局网站“纳税服务”栏目查询。

3.申报要求

企业可以选择在10月份预缴申报昔时第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时,就昔时上半年研发用度享受加计扣除优惠政策,也可以统一在次年解决汇算清缴时享受。

选择预缴享受的,可以自行盘算加计扣除金额,企业只需填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》有关栏次即可享受。同时应凭证享受加计扣除优惠的研发用度情形(上半年)填写《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012),但该表在预缴时不需报送税务机关,只需与相关政策划定的其他资料一并留存备查。

汇算清缴享受时,填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 (A 类,2017 年版)》、《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)、《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012)有关栏次。

研发用度税前加计扣除归集局限有关问题如下:

(1)职员人工用度。 指直接从事研发流悦耳员的人为薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发职员的劳务费。

直接从事研发流悦耳员包罗研究职员、手艺职员、辅助职员。研究职员是指主要从事研究开发项目的专业职员;手艺职员是指具有工程手艺、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的手艺知识和履历,在研究职员指导下介入研发事情的职员;辅助职员是指介入研究开发流动的技工。外聘研发职员是指与本企业或劳务派遣企业签署劳务用工协议(条约)和暂且聘用的研究职员、手艺职员、辅助职员。

a.接受劳务派遣的企业根据协议(条约)约定支付给劳务派遣企业,且由劳务派遣企业现实支付给外聘研发职员的人为薪金等用度,属于外聘研发职员的劳务用度。

b.人为薪金包罗按划定可以在税前扣除的对研发职员股权激励的支出。

c.直接从事研发流动的职员、外聘研发职员同时从事非研发流动的,企业应对其职员流动情形做需要纪录,并将其现实发生的相关用度按现实工时占比等合理方式在研发用度和生产谋划用度间分配,未分配的不得加计扣除。

(2)直接投入用度。 指研发流动直接消耗的质料、燃料和动力用度;用于中央试验和产物试制的模具、工艺装备开发及制造费,不组成牢靠资产的样品、样机及一样平常测试手段购置费,试制产物的磨练费;用于研发流动的仪器、装备的运行维护、调整、磨练、维修等用度,以及通过谋划租赁方式租入的用于研发流动的仪器、装备租赁费。

a.以谋划租赁方式租入的用于研发流动的仪器、装备,同时用于非研发流动的,企业应对其仪器装备使用情形做需要纪录,并将其现实发生的租赁费按现实工时占比等合理方式在研发用度和生产谋划用度间分配,未分配的不得加计扣除。

b.企业研发流动直接形成产物或作为组成部门形成的产物对外销售的,研发用度中对应的质料用度不得加计扣除。

产物销售与对应的质料用度发生在差异纳税年度且质料用度已计入研发用度的,可在销售昔时以对应的质料用度发生额直接冲减昔时的研发用度,不足冲减的,结转以后年度继续冲减。

(3)折旧用度。 指用于研发流动的仪器、装备的折旧费。

a.用于研发流动的仪器、装备,同时用于非研发流动的,企业应对其仪器装备使用情形做需要纪录,并将其现实发生的折旧费按现实工时占比等合理方式在研发用度和生产谋划用度间分配,未分配的不得加计扣除。

b.企业用于研发流动的仪器、装备,相符税法划定且选择加速折旧优惠政策的,在享受研发用度税前加计扣除政策时,就税前扣除的折旧部门盘算加计扣除。

(4)无形资产摊销用度。 指用于研发流动的软件、专利权、非专利手艺(包罗允许证、专有手艺、设计和盘算方式等)的摊销用度。

a.用于研发流动的无形资产,同时用于非研发流动的,企业应对其无形资产使用情形做需要纪录,并将其现实发生的摊销费按现实工时占比等合理方式在研发用度和生产谋划用度间分配,未分配的不得加计扣除。

b.用于研发流动的无形资产,相符税法划定且选择缩短摊销年限的,在享受研发用度税前加计扣除政策时,就税前扣除的摊销部门盘算加计扣除。

(5)新产物设计费、新工艺规程制订费、新药研制的临床试验费、勘探开发手艺的现场试验费。 指企业在新产物设计、新工艺规程制订、新药研制的临床试验、勘探开发手艺的现场试验历程中发生的与开展该项流动有关的各种用度。

(6)其他相关用度。 指与研发流动直接相关的其他用度,如手艺图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发功效的检索、剖析、评议、论证、判定、评审、评估、验收用度,知识产权的申请费、注册费、署理费,差盘缠、集会费,职工福利费、弥补养老保险费、弥补医疗保险费。

此类用度总额不得跨越可加计扣除研发用度总额的10%。

(7)其他事项。

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a.企业取得的政府津贴,会计处置时接纳直接冲减研发用度方式且税务处置时未将其确以为应税收入的,应按冲减后的余额盘算加计扣除金额。

b.企业取得研发历程中形成的下脚料、残次品、中央试制品等特殊收入,在盘算确认收入昔时的加计扣除研发用度时,应从已归集研发用度中扣减该特殊收入,不足扣减的,加计扣除研发用度按零盘算。

c.企业开展研发流动中现实发生的研发用度形成无形资产的,其资源化的时点与会计处置保持一致。

4.失败的研发流动所发生的研发用度可享受税前加计扣除政策。

5.国家税务总局通告2015年第97号第三条所称“研发流动发生用度”是指委托方现实支付给受托方的用度。无论委托方是否享受研发用度税前加计扣除政策,受托方均不得加计扣除。

委托方委托关联方开展研发流动的,受托方需向委托方提供研发历程中现实发生的研发项目用度支出明细情形。

4.相关划定

(1)企业留存备查资料应从企业享受优惠事项昔时的企业所得税汇算清缴期竣事越日起保留10年。

(2)企业应根据国家财政会计制度要求,对研发支出举行会计处置;同时,对享受加计扣除的研发用度按研发项目设置辅助账,准确归集核算昔时可加计扣除的各项研发用度现实发生额。企业在一个纳税年度内举行多项研发流动的,应根据差异研发项目划分归集可加计扣除的研发用度。

(3)企业应对研发用度和生产谋划用度划分核算,准确、合理归集各项用度支出,对划分不清的,不得执行加计扣除。

(4)委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目用度支出明细情形。

四、相关文件

1.《财政部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》(2021年第13号);

2.《财政部 税务总局关于延伸部门税收优惠政策执行限期的通告》(2021年第6号);

3.《财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发用度税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号);

4.《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号);

5.《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号);

6.《国家税务总局关于宣布〈中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)〉的通告》(2021年第3号);

7.《国家税务总局关于宣布修订后的〈企业所得税优惠政策事项解决设施〉的通告》(2018年第23号);

8.《国家税务总局关于修订〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)〉部门表单样式及填表说明的通告》(2018年第57号);

9.《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集局限有关问题的通告》(2017年第40号);

10.《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》(2015年第97号)。

五、有关问题

1.我们是一家纺织企业,原来享受75%的研发用度加计扣除,听说今年国家对制造业研发用度加计扣除政策又给了新的优惠,新政策与老政策相比,有哪些转变?

答: 根据原来的研发用度加计扣除政策,企业现实发生的研发用度,在允许据实扣除的基础上,可以再按现实发生的研发用度的75%在税前加计扣除。此次制造业企业研发用度加计扣除政策将研发用度加计扣除比例由75%提高到100%,进一步加大对制造业企业的政策支持力度,激励企业加大研发投入。

2.我公司是一家制造业企业,假设2021年发生研发用度100万元,详细应该若何盘算加计扣除?

答: 制造业企业开展研发流动中现实发生的研发用度,凭证是否形成无形资产区分为用度化和资源化两种情形划分盘算加计扣除,详细为:未形成无形资产计入当期损益的,在按划定据实扣除的基础上,自2021年1月1日起,再根据现实发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的,自2021年1月1日起,根据无形资产成本的200%在税前摊销。

就你公司的情形而言,假设你公司2021年发生的研发用度所有用度化,且所有相符加计扣除的条件,则在据实扣除100万元的基础上,允许在税前再加计扣除100万元,即可以税前扣除200万元;若是发生的研发用度所有资源化,100万元将计入无形资产成本,可以根据无形资产成本的200%在税前摊销。

3.我公司是一家制造业企业,2020年形成了一项计税基础为100万元的无形资产,能否适用制造业企业研发用度加计扣除政策?

答: 该项优惠政策对无形资产形成的时间没有详细要求。对于制造业企业2021年以前形成的无形资产,在2020年12月31日以前可以根据无形资产成本的175%举行摊销;2021年1月1日起根据无形资产成本的200%在税前摊销。详细到该案例,假设该无形资产的计税基础均属于可加计扣除的研发用度局限,且分10年摊销,则在2020年根据普惠性研发用度加计扣除政策,每年税前摊销17.5万元,2021年起根据制造业企业研发用度加计扣除政策,每年税前摊销20万元,按25%税率盘算,每年多减税6200多元。

4.这次新的研发用度优惠政策受益群体主要是制造业企业,我们想叨教一下,制造业的局限若何界定?

答: 根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》(2021年第13号)划定,制造业根据《国民经济行业分类》(GB/T 4574-2017)确定。若是未来国家有关部门更新《国民经济行业分类》,从其划定。

5.我公司既生产服装,同时也从事其他类型的营业,发生的研发用度可按100%的比例在税前加计扣除吗?

答: 思量到企业多业谋划的情形,在确定企业是否属于制造业企业时,根据收入指标来界定。详细是:享受按100%比例加计扣除的制造业企业是指以制造业营业为主营营业,享受优惠昔时主营营业收入占收入总额的比例到达50%以上的企业。若是2021年你公司生产服装取得的主营营业收入占收入总额的比例到达50%以上,则在2021年你公司的研发用度可按100%的比例盘算加计扣除;若是你公司生产服装收入占比低于50%,则不能按100%加计扣除,但可以按75%的比例加计扣除,负面清单行业除外。

6.我公司从事多业谋划,在判断是否相符制造业条件时,收入总额的口径若何掌握?

答: 收入总额根据《中华人民共和国企业所得税法》第六条划定执行,详细是指企业以钱币形式和非钱币形式从种种泉源取得的收入,包罗销售货物收入、提供劳务收入、转让财富收入、股息、盈利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。

7.我公司是一家制造业企业,假设2021年研发形成了一项无形资产,但2021年主营营业收入占比不到50%,那该项无形资产还能按200%在税前摊销吗?

答: 根据现行政策划定,制造业企业是指以制造业营业为主营营业,享受优惠昔时的主营营业收入占收入总额的比例到达50%以上的企业。

岂论无形资产的形成年度企业是否属于制造业企业,只要企业享受优惠昔时制造业收入占比跨越50%,即可对无形资产根据200%在税前摊销。就上述情形,你公司2021年度主营营业收入占比不到50%,2021年对该项无形资产只能按175%的比例在税前摊销;若是2022年度主营营业收入占比到达50%以上,则在2022年可以按200%的比例在税前摊销。

8.原来研发用度加计扣除优惠都是在汇算清缴时才让享受,听说现在预缴时可以享受上半年的优惠,叨教详细是怎样划定的?

答: 企业在10月份预缴申报昔时第3季度(接纳按季预缴方式)或9月份(接纳按月预缴方式)企业所得税时,可以自由选择是否就昔时上半年发生的研发用度享受加计扣除优惠政策。企业如选择享受该政策,可以通过填写《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》享受政策。如选择暂不享受该政策,那么可以统一在次年解决汇算清缴时再行享受。

9.我公司2021年发生了研发用度,想在预缴阶段享受研发用度税前加计扣除政策,需要知足哪些要求?

答: 企业预缴享受研发用度加计扣除优惠政策的,应当在昔时10月份解决第3季度(接纳按季预缴方式)或9月份(接纳按月预缴方式)预缴申报前,凭证享受加计扣除优惠的研发用度情形(上半年)填写《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》中的《研发用度加计扣除优惠明细表》(A107012),并将该表与其他留存备查划定资料一并归集、整理齐全。税务机关将适时开展后续治理。在后续治理时,企业应当根据要求提供留存备查资料,以证实享受的优惠事项相符条件。企业未能根据税务机关要求提供留存备查资料,或者存在弄虚作假情形的,税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠税款,并根据税收征收治理法等相关划定处置。

10.我公司是非制造业企业,叨教是否可以根据财政部、税务总局通告2021年第13号中第二条划定的在预缴申报时享受上半年研发用度加计扣除优惠政策?

答: 凭证《财政部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》(2021年第13号)第二条划定,企业预缴申报昔时第3季度(按季预缴)或9月份(按月预缴)企业所得税时,可以自行选择就昔时上半年研发用度享受加计扣除优惠政策,接纳“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”解决方式。该划定适用于除研发用度负面清单以外的所有企业。

你公司属于非制造业企业,只要你公司不属于住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等负面清单行业,就可以在每年10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时,对上半年的研发用度选择享受加计扣除优惠。

凭证《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》(2015年第97号)第四条划定,负面清单企业,是指以负面清单行业营业为主营营业,其研发用度发生昔时的主营营业收入占企业按企业所得税法第六条划定盘算的收入总额减除不征税收入和投资收益的余额50%(不含)以上的企业。

11.我单元相符财政部、税务总局通告2021年第13号关于研发用度税前加计扣除政策的划定,叨教在预缴时享受的政策是仅限于2021年度照样以后年度均可享受?

答: 根据《财政部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》(2021年第13号)划定,企业预缴申报昔时第3季度或9月份企业所得税时,可以自行选择就昔时上半年研发用度享受加计扣除优惠政策。这是一项耐久性的制度放置,不仅限于2021年度,以后年度也可以在10月份预缴第三季度或9月份企业所得税时选择享受该项优惠。

12.是不是所有的制造业企业发生的研发用度都可以根据100%的比例加计扣除?

答: 《财政部 税务总局关于进一步完善研发用度税前加计扣除政策的通告》(2021年第13号)划定,研发用度加计扣除的政策口径根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)、《财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发用度税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2018〕64号)等文件划定执行。并不是所有制造业企业都能够享受100%加计扣除,例如:烟草行业属于负面清单行业,就不能适用研发用度加计扣除政策。

13.制造业企业发生的委托其他单元的研发用度,也可以根据100%比例加计扣除吗?

答: 对于制造业企业发生的委托研发用度,也属于该企业的研发用度,可以按划定适用100%比例加计扣除政策。详细为:企业委托境内外部机构或小我私人举行研发流动发生的用度,根据用度现实发生额的80%计入委托方研发用度并按100%的比例盘算加计扣除;委托境外举行研发流动所发生的用度,根据用度现实发生额的80%计入委托方的委托境外研发用度。委托境外研发用度不跨越境内相符条件的研发用度三分之二的部门,可以按划定在企业所得税前按100%比例盘算加计扣除。

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